企业年金税收优惠有望扩大

 
企业年金的税收优惠包括企业所得税和个人所得税。国际经验表明，工业化国家企业年金计划的建立以及近年来的迅速发展，与这些国家采取和实行程度不同的税收优惠政策密切相关。对于企业雇主来讲，为本企业职工举办企业年金计划可以在人力资源管理方面发挥重要作用。由于提供企业年金可以树立企业非常具有竞争力的形象，使企业能够吸引优秀雇员，从而在一定程度上有助于提高劳动生产率。同时，通常雇员获得的企业年金权益有合格期限制，因此年金制度还可以减少人才流失，稳定员工队伍。

今年11月19日，劳动和社会保障部公布第二批企业年金基金管理机构名单，至此，企业年金基金管理机构数量达到了61家。伴随着企业年金被越来越多的企业接受，越来越多的员工开始直接感受企业年金带给他们的实惠，企业年金中尚未明确的相关政策越来越成为社会关注的焦点。其中，最为引人关注的，莫过于企业年金的税收优惠制度。

企业年金的税收优惠包括企业所得税和个人所得税。企业所得税是指企业可享受的一项税收优惠，是指企业缴费部分可以允许税前扣除。国际经验表明，工业化国家企业年金计划的建立以及近年来的迅速发展，与这些国家采取和实行程度不同的税收优惠政策密切相关。对于企业雇主来讲，为本企业职工举办企业年金计划可以在人力资源管理方面发挥重要作用。由于提供企业年金可以树立企业非常具有竞争力的形象，使企业能够吸引优秀雇员，从而在一定程度上有助于提高劳动生产率。同时，通常雇员获得的企业年金权益有合格期限制，因此年金制度还可以减少人才流失，稳定员工队伍。

2000年国务院颁布的《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》规定：企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。在实际操作过程中，全国大部分地区和行业，针对自身的实际情况，有条件地制定和出台了相关的企业年金具体实施办法。其中湖北省的税收优惠力度最大，企业可以把上年度职工资总额的12.5%在税前列支，而其他省市的这一比例大致为4%-8.33%。目前劳动和社会保障部正会同财政部和国家税务总局一起研究相关税收政策，希望尽快在全国范围内制定统一的税收优惠标准和实施细则。

纵观全国的税收优惠政策，企业年金的税收优惠目前仅局限于企业缴费层面，职工个人缴费环节并无优惠，只有新疆出台了相关的企业年金个人税收优惠政策。国务院《试点方案》规定，企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，无论是企业还是个人缴付的企业年金缴费，都要并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

企业年金计划所涉及的缴税环节包括：企业和雇员向企业年金计划缴费；企业年金计划取得投资收益；企业雇员退休后从企业年金计划提取养老金。税收优惠主要在这3个环节展开，受惠方包括企业和雇员。目前，大多数西方国家都允许企业和雇员将其向企业年金计划的缴费从应税所得中扣除；对企业年金计划的投资收入也免税；只对退休雇员从企业年金计划取得养老金征税。也就是说，政府对前两个涉税环节免税，对第3个环节征税。如果借助E(代表免税)和T(代表征税)来表示以上3个环节的课税情况，目前西方国家对企业年金计划的税收模式可表示为EET，而我国目前执行的企业年金税收模式是在第一个缴费环节征税，对投资和领取两个环节免税，即TEE模式。

根据前文所述，个人所得税问题是当前我国企业年金计划中亟待解决的问题。员工履行义务与享受权利在时间上的不对等，是TEE模式下征收个人所得税的最大难度。而EET模式则有效避免了这一矛盾的出现，在这种模式下，对于个人缴费部分及企业缴费分配至个人部分，并不是采取税前扣除的方式，而是规定在缴费时暂不缴纳个人所得税，到真正领取企业年金时再缴税。这种延迟纳税模式既可以保证国家税收收入总体上不减少，又给予个人延迟缴税的优惠，比较合理。

从两种税收模式的比较来看，TEE模式利于政府增加当前收入，但对企业和雇员实行企业年金计划吸引力不大。而且由于这种征税模式放弃了未来的征税权。随着人口老龄化及企业年金基金的成熟，政府在以后阶段的收入会因税基缩小不断下降。而EET模式有利于吸引企业和职工积极参加企业年金计划，提高年金运行质量，从而促进企业年金发展壮大：

首先，从表面上看，在企业年金缴费阶段免税会减少国家财政的即期收入，但实际上，随着企业年金基金规模的不断扩大，对国家财政收支平衡应具有积极作用。因为我国当前基本养老保险有一大部分处于空账运行状态，除了社会统筹之外，基本养老的绝大部分压力是由国家财政来承担的，如果企业年金计划能够大力发展，那么它作为基本养老保险的替代品，就能有效缓解国家财政压力。企业年金的发展还能降低基本养老保险的收入替代率，进而对完善养老的整个保障体系具有重要意义。

其次，企业年金基金的不断积累和市场化运营，必将为资本市场提供源源不断的长期资金来源，从而增强资本市场资金供给能力和运行效率，促进资本市场的发展与产品创新。同时，企业年金作为一种长期的强制性储蓄，属于非流动性资产，通过它的不断积累可以将一部分银行存款和现金引入资本市场，减少银行超额信贷和个人短期消费行为，在一定程度上缓解流动性剩余问题，并通过货币乘数作用的放大，最终会对中长期经济增长产生积极影响。

目前政府关键部门的一些指导性建议也表明了将企业年金税优政策的发展趋势。国家税务总局政策法规司副司长杨元伟曾在中国社会保障论坛首届年会上提出过完善我国企业年金税收政策的几点设想：

○ 企业支付的年金缴费应当在企业所得税前据实列支；
○ 个人支付的年金缴费原则上应当允许在个人所得税税前扣除；
○ 企业缴费到个人账户环节，不作为职工当期所得，不征收个人所得税；
○ 年金投资经营所得分配进入个人账户后，暂缓征收个人所得税；
○ 退休职工从企业年金个人账户领取养老金时，应当按照工资薪金所得征税，税前扣除额定为400元/人，以后可以依据居民收入水平的提高相应调整。
从当前情况来看，目前我国财政收入增长迅速，政府已具备了支持和鼓励企业年金发展的财政实力。因此，在全国范围内制定统一的税收优惠标准和实施细则、与西方成熟企业年金税收制度接轨并采用EET征税模式是中国企业年金的一个必然发展趋势。

企业年金规模再上台阶

2007年10月16日，中国平安宣布，凭借集团综合金融平台的强大优势，集团旗下平安养老保险股份有限公司(以下简称平安养老险)已中标和已签约的企业年金受托资产规模已达105.9亿元，成为业内首家受托年金规模超过百亿的专业养老金公司。根据平安养老险发布的业绩数据显示，截至2007年10月10日，该公司已中标和已签约的企业年金受托资产规模为105.9亿元，已中标和已签约的企业年金投资资产规模为45.63亿元，企业年金客户数量达到1446家，企业员工数超过60万人。据保监会2007年10月30日的数据显示，企业年金的实际到账规模也已经有了很大的突破(表1)。之前据专家预测，未来10年内，我国企业年金每年增长数量将在1000亿元左右，到2010年将达到10000亿元。

2007年12月17日 13:57 《上海国资》关键词：年金 企业 缴费 税收 雇员